從「以價制量」到「以稅養健」健康風險稅勢在必行

台灣自2002年實施「菸品健康福利捐」以來，健康課稅制度已成為公共衛生與社會保險財政的重要支柱，20多年來，菸稅與菸捐挹注全民健保、長照基金、癌症防治及菸害防制，累積貢獻超過5,000億元，然而，近期一項研究指出，隨著吸菸率下降與減害菸品興起，原本仰賴傳統紙菸徵收的單一稅源正面臨結構性萎縮，導致菸捐收入逐年減少，相關社福政策功能也逐步失靈。

世衛菸草減害專家王郁揚發表於台灣菸草減害研究院的政策檢討報告《健康風險課稅的公平與效率：台灣健康福利捐的制度檢討》指出，當前菸捐制度面臨三大危機：財政功能不穩、法制定位不明與資源配置低效，報告建議，台灣應從「以價制量」的管制邏輯，進一步轉型為「以稅養健」的健康財源體系，建立一套涵蓋各類高風險消費品的健康風險課稅架構，確保制度的可持續性與公共衛生治理效益。

單一稅源風險升高，財源斷層隱憂浮現

根據財政部統計，2022年菸捐收入為268億元，較高峰期的320億元已減少超過50億元；2025年前四月累計菸捐收入僅約8.9億元，年減幅度恐超過一成，報告指出，這種下降並非全然源於戒菸成功，而是部分吸菸者轉向電子菸、加熱菸與尼古丁袋等減害菸品，這些目前尚未全面納入課稅體系，導致稅基流失與黑市擴張。

報告進一步指出，若不盡速修法對新型尼古丁菸品課稅，將嚴重衝擊長照基金與健保安全準備金的財源穩定，現行制度將菸捐視為「專款專用」收入，原用於補助弱勢保費、癌症防治及禁菸宣導，但分配比例多年未調整，部分項目如地方稽查經費執行率僅七成，長照基金反而有時資金不足，需挪用結餘款補貼。

稅制缺乏風險分級，公平性與效率雙失

王郁揚在報告中指出，現行菸品健康福利捐無法準確反映商品對健康的實際危害程度，導致稅制缺乏風險比例原則（risk-proportionate taxation），以電子菸為例，其健康風險雖明顯低於紙菸，但目前被全面禁止流通，導致黑市泛濫，既無法課稅，又無法控管。

此外，報告亦引用主計總處與監察院報告指出，菸捐由吸菸者支付，但全體國民共同受益，形成稅負來源與使用之不對稱，特別對於社經地位較低的族群具有潛在的累退性，更甚者，部分針對低收入邊緣戶之補助未設排富條款，甚至曾發生資產超標戶領取補助的情況，違背資源集中使用原則。

借鏡國際經驗：健康風險稅多元化勢在必行

研究也橫向比較加拿大、美國、英國、南韓、德國、墨西哥與丹麥等七國經驗，發現多數先進國家已逐步將健康稅擴展至含糖飲料、高鹽高脂零食、電子菸、加熱菸與娛樂用大麻等項目，不再限於傳統菸酒，英國於2018年開徵含糖飲料稅，稅收用於兒童營養與體育計畫；南韓則對每包紙菸課徵841韓元健康促進金，並逐步將加熱菸與電子菸入管理。

在稅制設計上，多國採取「從量課稅＋風險分級」方式，例如，加拿大與德國對電子菸液按毫升課徵稅金，美國部分州依尼古丁濃度與零售價課從價稅；而匈牙利的「公共健康產品稅」更納入高糖飲品、能量飲料與加工零食，稅收用於健保與健康促進計畫。